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  (PER : HONOURABLE MR.JUSTICE M.R. SHAH) [1.0] By way of this petition under Article 226 of the Constitution of  India, the petitioner as such challenges the levy of General Property Tax  on IBS / Booster installed by the petitioner. The petitioner has also by  way of amendment prayed for an appropriate writ, direction and order  to declare Section 141B of the Gujarat Provincial Municipal Corporations  HC-NIC Page 1 of 26 Created On Fri Mar 24 00:14:43 IST 2017 Act, 1949 (hereinafter referred to as "GPMC Act") as ultra vires to Article  243X of the Constitution of India. By way of amendment the petitioner  has also prayed for an appropriate  writ, direction  and order to strike  down Rule 8B of the   Taxation Rules (Amendment), 2001 (hereinafter  referred to as "Taxation Rules") under Chapter VIII of Schedule A to the  GPMC Act as arbitrary to the extent the same provide for computation of  levy of Tax on Mobile / Microwave Towers. 

[2.6] Now, so far as the challenge to the  vires  of Section 141B of the  GPMC Act as ultra vires Article 243X of the Constitution of India and the  prayer to strike down Rule 8B of the Taxation Rules under Chapter VIII  HC-NIC Page 5 of 26 Created On Fri Mar 24 00:14:43 IST 2017 of Schedule A to the GPMC Act is concerned, Shri Joshi, learned Counsel  appearing on behalf of the petitioner has submitted that Article 243X of  the Constitution of India permits that the Legislature of a State, may, by  law   authorize   the   Municipality   to   levy,   collect   and   appropriate   such  Taxes etc. in accordance with such procedure and subject to such limits  as may be specified in the law. It is submitted that the law authorizing  the  Municipality  to levy;  collect and appropriate  Tax must have  been  passed by  the   Legislature  of  the  State  and the  Legislature  itself  must  prescribe   the   procedure   and   the   limits.   It   is   submitted   that   for   the  purpose   of   Article   243X   of   the   Constitution   of   India,   "law"   will   not  include Rules, Regulation, Notification etc. It is submitted that on the  one hand in clause (b) of sub­section (3) of Section 141B of the GPMC  Act the Legislature has prescribed the limits for levy of property Tax on  non­residential buildings, while on the other hand in sub­section (4) of  Section 141B of the GPMC act, Legislature empowers the Corporation to  increase or decrease the rate of Tax subject to the Rules. It is submitted  that therefore and in such circumstances section 141(3)(b) is rendered  redundant, as the Corporation under Section 141B(4) may increase or  decrease the rate of Tax, which may exceed the limits prescribed under  Section  141B(3)(b). It is submitted that therefore, section 141B(4) of  the  GPMC Act to the  extent it provides  powers to the Corporation to  increase or decrease  the  rate  of  Tax is  ultra vires  Article 243X  of the  Constitution of India. 

[4.6] Now,   so   far   as   the   submission   on   behalf   of   the   petitioner   that  determination of Tax on the Mobile Towers of the petitioner is contrary  to the ceiling limit prescribed under Section 141B(3) of the GPMC Act  and therefore, the same is ultra vires the Article 243X of the Constitution  of India is concerned, the aforesaid has no substance. It is the case on  behalf of the petitioner that section 141B(3) of the GPMC Act provides  that rate of Tax determined under sub­section (1) read with sub­section  (2) which can be less than and/or more than the amount mentioned in  the said sub­section i.e. same cannot be less than Rs.20 per sq. meter of  carpet area and more than Rs.80 per sq. meter of the carpet area in case  of  buildings,  other  than  residential  are concerned, and in  the  case of  Mobile Tower of the petitioner same would be Rs.302 per sq. meter after  applying the factors mentioned in the Taxation Rules, and therefore, as  the same shall be more than maximum limit prescribed under Section  141B(3) of the GPMC Act and therefore, the same shall be bad in law,  HC-NIC Page 13 of 26 Created On Fri Mar 24 00:14:43 IST 2017 illegal and/or ultra vires to Article 243X of the Constitution of India. The  aforesaid submission seems to be directive but has no substance. Section  141B of the GPMC Act is required to be read as a whole and the same  cannot   be   read   in   piecemeal.   Sub­section   (3)   of   section   141B   of   the  GPMC Act is required to be read alongwith sub­section (4) of section  141B.   Sub­section   (4)   of   section   141B   specifically   authorizes   and/or  permits the Corporation to increase or decrease or neither increase nor  decrease the rate of Tax determined under section (1) read with sub­ sections (2) and (3), however subject to the Rules which may be framed  for that. As observed hereinabove, what are the factors to be taken into  consideration while increasing or decreasing the rate of Tax determined  under sub­section (1) read with sub­sections (2) and (3) of the GPMC  Act are provided under Section 141B(4)(a) of the GPMC Act. Therefore,  the words which are used under sub­section (4) of section 141B of the  GPMC Act are that "the Corporation may increase or decrease,  rate of   Tax determined under sub­section (1) read with sub­sections (2)  and      (3) of the GPMC Act. Therefore, under the Statute itself it authorizes the  Corporation to increase or decrease the rate of Tax determined under  sub­section (1) read with sub­sections (2) and (3) of Section 141B of the  GPMC   Act.   Therefore,   rate   of   Tax   which   are   determined   under   sub­ section (3) of Section 141B of the GPMC Act also can be increased or  decreased   by   the   Corporation,   however   subject   to   the   Rules.   In   the  present   case   the   Taxation   Rules   are   framed   by   the   Corporation   in  exercise   of   powers   under   Section   454   of   the   GPMC   Act.   Under   the  circumstances,   when   the   Statute   itself   permits   the   Corporation   to  increase or decrease the rate of Tax determined under sub­section (1)  read with sub­sections (2) and (3), the determination of the Tax in the  present case cannot be said to be either illegal and/or contrary to the  provisions of the Statute and/or the same cannot be said to be ultra vires  to Article 243X of the Constitution of India. If the submission on behalf  of the petitioners is accepted, in that case the powers conferred under  HC-NIC Page 14 of 26 Created On Fri Mar 24 00:14:43 IST 2017 sub­section (4) of Section 141 of the GPMC Act would become nugatory  and/or otiose. As per the cardinal principle of law of interpretation of  Statute while considering a particular provision of Statute, the Court is  required to see that another provision of the Statute may not become  nugatory and/or otiose. Under the circumstances it cannot be said that  the   determination   of   the   property   Tax   on   IBS   /   Booster   sites   of   the  petitioner is in anyway illegal and/or bad in law and ultra vires to Article  243X of the Constitution of India. 

[4.7] Now, so far as the challenge to the  vires  of Section 141B of the  GPMC Act and the submission on behalf of the petitioner that levy of  General   Property   Tax   as   per   the   Rules   as   provided   under   Section  141B(4) of the GPMC Act and the submission that the same is ultra vires  to Article 243X of the Constitution of India is concerned, the aforesaid  issue is also now not  res integra  in view of the decision of the Division  Bench  of  this  Court  in  the  case  of  Adani  Gas  Limited  (Supra). While  considering the constitutional validity of section 141B of the GPMC Act  insofar as it provides for General Taxes as per the Taxation Rules, while  holding that section 141B of the GPMC Act to levy General Property Tax  as   per   the   Taxation   Rules   is   constitutionally   valid   and/or   the   same  cannot be said to be  ultra vires  to Article 243X of the Constitution of  India,   the   Division   Bench   of   this   Court   in   paras   16.1   to   16.9   has  observed and held as under: